Construction Industry Scheme

Was CIS ist und wen es trifft

Im Construction Industry Scheme behält der Auftraggeber, der Contractor, einen Teil der Zahlung an seinen Subunternehmer ein und führt ihn an HMRC ab. Die Abzüge sind Vorauszahlungen auf die Steuer und die National Insurance des Subunternehmers. Contractor muss sich anmelden. Subunternehmer müssen es nicht, aber ohne Anmeldung wird mehr einbehalten.

Erfasst sind die meisten Bauarbeiten an dauerhaften oder vorübergehenden Gebäuden und Bauwerken sowie Tiefbau wie Straßen und Brücken: Baustellenvorbereitung, Abriss, Bau, Umbau, Reparatur und Malerarbeiten, der Einbau von Heizung, Lüftung, Elektrik und Wasser und die Reinigung nach dem Bau. Nicht erfasst sind etwa Architektur- und Vermessungsleistungen, die reine Vermietung von Gerüsten ohne Personal, das Verlegen von Teppichen, die Herstellung und die Lieferung von Material.

Auch wer nicht baut, kann Contractor werden: Ein Unternehmen außerhalb der Baubranche, das innerhalb von zwölf Monaten mehr als £3 Millionen für Bauleistungen ausgibt, gilt als Deemed Contractor. Für Firmen mit Sitz außerhalb von Großbritannien gelten dieselben Regeln, sobald sie dort als Contractor oder Subunternehmer arbeiten.

Wenn du als Subunternehmer in UK arbeitest

Der typische Fall: Ein britischer Generalunternehmer beauftragt deinen Betrieb mit Montage, Fassade oder Haustechnik. Er muss dich vor der ersten Zahlung bei HMRC prüfen lassen und erfährt dabei, wie viel er abziehen muss. Bist du nicht angemeldet, sind es 30 Prozent. Als angemeldeter Subunternehmer sind es 20 Prozent, mit Gross Payment Status nichts.

Gerechnet wird vom Rechnungsbetrag ohne VAT und ohne die Kosten für Material, das du selbst eingekauft hast; dazu zählen auch Verbrauchsmaterial, Treibstoff außer für Fahrten, gemietete Maschinen und vorgefertigte Bauteile. Belege für deine Materialkosten solltest du bereithalten, sonst schätzt der Auftraggeber. Innerhalb von 14 Tagen nach Ende jedes Steuermonats bekommst du eine Abrechnung über Zahlung und Abzug. Diese Abrechnungen brauchst du später für die Erstattung.

Eine Kapitalgesellschaft aus dem Ausland meldet sich vor Beginn der Arbeiten an, schriftlich bei HMRC und mit einer Bescheinigung der Steuerbehörde ihres Heimatlands, der Tax Clearance Certificate im Original. Der Gross Payment Status kann gleich mit beantragt werden. Was einbehalten wurde und nicht als britische Steuer geschuldet ist, holst du dir mit den Abrechnungen bei HMRC zurück; HMRC verrechnet die Abzüge zuerst mit offener Lohnsteuer oder Körperschaftsteuer.

Gross Payment Status: deine volle Rechnung

Mit Gross Payment Status zahlt dir der Auftraggeber die volle Rechnung, und du zahlst deine Steuern selbst, als Kapitalgesellschaft über die britische Körperschaftsteuererklärung. HMRC prüft dafür drei Dinge: Dein Geschäft läuft über ein Bankkonto, du hast deine Steuern und Abgaben in der Vergangenheit pünktlich gezahlt, und dein Umsatz der letzten zwölf Monate, ohne VAT und Material, erreicht eine Mindesthöhe. Für eine Kapitalgesellschaft sind das £30.000 je Director oder £100.000 für die ganze Gesellschaft.

Der Status wird jedes Jahr überprüft. Wer Erklärungen oder Zahlungen verspätet abgibt, riskiert ihn, und nach einem Entzug kannst du erst ein Jahr später wieder einen Antrag stellen. Für eine Firma, die gerade erst in Großbritannien anfängt, ist der Umsatztest oft die Hürde; dann läuft das erste Projekt mit 20 Prozent Abzug, und die Erstattung folgt nach dem Steuerjahr.

Umsatzsteuer: Bauleistungen und die Domestic Reverse Charge

Bauleistungen beziehen sich auf ein Grundstück und sind deshalb dort umsatzsteuerbar, wo das Grundstück liegt, also in Großbritannien. Ist dein Kunde in UK für die VAT registriert, rechnet er die Steuer ab. Ist er es nicht, etwa ein privater Bauherr, schuldest du die britische VAT und musst dich registrieren. Die Grundlagen stehen in VAT auf Dienstleistungen nach UK.

Innerhalb der britischen Baubranche gilt zusätzlich die Domestic Reverse Charge. Sie greift bei den meisten Bauleistungen, wenn Leistender und Kunde in UK registriert sind und die Zahlung im CIS gemeldet wird. Der Kunde rechnet die VAT dann selbst ab, nicht du. Sie gilt nicht, wenn der Kunde schriftlich bestätigt, dass er Endnutzer oder Zwischenhändler ist, und nicht für die Arbeit von Architekten, Vermessern und beratenden Ingenieuren. Wenn du in UK registriert bist und an andere Bauunternehmen leistest, muss deine Buchhaltung beides können.

Betriebsstätte: die Zwölf-Monats-Grenze der Abkommen

CIS regelt den Steuerabzug, nicht die Frage, ob dein Gewinn in Großbritannien steuerpflichtig ist. Das entscheidet das Doppelbesteuerungsabkommen. Die Abkommen mit Deutschland, Österreich und der Schweiz sagen gleichlautend: Eine Baustelle oder Montage ist erst eine Betriebsstätte, wenn sie länger als zwölf Monate dauert. Bis dahin bleibt der Gewinn grundsätzlich zu Hause steuerpflichtig, und die CIS-Abzüge holst du zurück.

Dauert das Projekt länger, ist die Baustelle eine Betriebsstätte, und eine ausländische Gesellschaft zahlt in Großbritannien Körperschaftsteuer auf die Gewinne, die dieser Betriebsstätte zuzurechnen sind. Was dann folgt, erklärt Betriebsstätte oder Tochtergesellschaft. Davon getrennt ist die Lohnsteuer deiner Leute auf der Baustelle; wie Entsendungen steuerlich und in der Sozialversicherung laufen, steht in Mitarbeiter nach UK entsenden.

Quellen: GOV.UK: Construction Industry Scheme (CIS); GOV.UK: What you must do as a CIS contractor; GOV.UK: What you must do as a CIS subcontractor; GOV.UK: Construction Industry Scheme for businesses based outside the UK; GOV.UK: Claim a refund of CIS deductions as a limited company; GOV.UK: VAT domestic reverse charge for building and construction services; GOV.UK: Place of supply of services (VAT Notice 741A); GOV.UK: Doppelbesteuerungsabkommen UK-Deutschland, UK-Österreich, UK-Schweiz, Artikel 5